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第十九章财务报告 四、 计算题
1. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）
为增值税一般纳税企业， 适用的增值税税率为 17%。商品销售价格中均不含增值税额。
按每笔销售分别结转销售成本。
甲公司销售商品、 零配件及提供劳务均为主营业务。
甲公司 2008 年 12 月发生的经济业务如下：
（1）
12 月 1 日甲公司向 A 公司销售商品一批。
该批商品的销售价格为 150 万元， 增值税税率为 17%， 实际成本为 120 万元， 商品已发出， 款项已收到。
（2）
12 月 5 日甲公司向 C 公司销售商品一批， 货物已发出， 销售价格为 300 万元， 成本为230 万元， 并开具了增值税专用发票， 为了及早收回货款， 双方合同约定的现金折扣条件为：2/10， 1/20， n/30（假定在计算现金折扣时不考虑增值税）
， 12 月 13 日， 甲公司收到 C 公司支付的货款。
（3）
甲公司在 12 月 15 日将其拥有的一条道路收费权转让给 D 公司 5 年， 5 年后甲公司收回收费权， 甲公司一次性收取使用费 500 万元， 款项已存入银行， 且在未来的 5 年内甲公司不负责该条道路的后续支出。
（4）
12 月 20 日， 甲公司接受一项安装劳务， 安装期为 3 个月， 合同总收入为 50 万元， 已于当日预收安装费 30 万元， 至期末， 实际发生安装费用 10 万元（均为安装人员的工资）
，估计还会发生安装费用 30 万元， 假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。
（该项劳务不属于增值税的范畴）
（5）
12 月 25 日， 收到 E 公司退回 2008 年 3 月 20 日购买的商品一批， 该批商品的销售价格为 50 万元， 实际成本为 40 万元。
该批商品的销售收入已在售出时确认， 但款项尚未收取。经查明， 退货理由符合原合同规定。
本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。
（6）
12 月 29 日， 甲公司采用以旧换新的方式销售给 C 公司一批商品， 售价为 40 万元， 成本为 30 万元， 同时收回旧产品作为原材料核算， 旧产品的回收价为 6 万元 （不考虑增值税）
，实际收到现金 40. 8 万元。
（7）
12 月 30 日， 甲公司将原持有的一项固定资产出售给 G 公司， 获得价款 23 万元， 该项固定资产的原价为 100 万元， 已经计提折旧 70 万元， 减值准备为 10 万元， 为处置该项资产发生的清理费用为 1 万元。
（8）
12 月 31 日， 甲公司采用分期收款方式销售商品给 B 公司， 销售价格为 3 000 万元，分三次于每年 12 月 1 日等额收取（2009 年 12 月 31 日收取第一次）
， 该大型设备的成本为2 000 万元， 在现销方式下， 大型设备的销售价格为 2 650 万元， 假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票， 注明的增值税额为 510 万元， 并于当天收到增值税税额。
甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益， 年实际利率为 6%。
（9）
12 月 31 日， 甲公司进行财产清查， 发现盘亏原材料一批， 原材料的实际成本为 150万元， 未计提减值准备， 系计量不准所致， 盘亏损失经批准予以处理， 假定不考虑增值税。
（10）
计算本月应交所得税， 假定该公司适用的所得税税率为 25%， 不考虑纳税调整及递延所得税影响。
其他相关资料：
除上述经济业务外， 甲公司登记 12 月份发生的其他经济业务形成的账户余额如下：
账户名称 借方余额（万元）
贷方余额（万元）
营业外收入
30. 5 营业税金及附加 15
财务费用 14
管理费用 30
要求：
（1）
编制甲公司上述（1）
至（10）
项经济业务相关的会计分录（“应交税费” 科目要求写出明细科目及专栏名称）
；
（2）
编制甲公司 12 月份的利润表。
（答案中的金额单位用万元表示， 计算结果保留两位小数）
利润表（简表）
编制单位：
甲公司
2008 年 12 月
单位：
万元 项 目 本月数 一、 营业收入
减：
营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：
公允价值变动收益（损失以“－” 号填列）
投资收益（损失以“－” 号填列）
二、 营业利润（亏损以“－” 号填列）
加：
营业外收入
减：
营业外支出
三、 利润总额（亏损总额以“－” 号填列）
减：
所得税费用
四、 净利润（净亏损以“－” 号填列）
2. A 公司为增值税一般纳税企业， 适用的增值税税率为 17%。
2009 年有关资料如下：
（1）
资产负债表有关项目年初、 年末余额和部分项目发生额如下（单位：
万元）
：
账户名称 年初余额 本年增加 本年减少 年末余额应收账款 3 510
5 850 应收票据 585
351 交易性金融资产 300
100（出售）
200 应收股利 20 30
10 存货 2 500
2 400 长期股权投资 500 200（以固定资产投资）
700 应付账款 1 755
2 340 应交税费
应交增值税
250
306（已交）
476（进项税额）
180 应交所得税 30 100
40 短期借款 600 400
700 （2）
利润表有关项目本年发生额如下（单位：
万元）
：
账户名称 借方发生额 贷方发生额 营业收入
5 000 营业成本 3 000
投资收益：
现金股利
10 出售交易性金融资产
20 （3）
其他有关资料如下：
交易性金融资产均为非现金等价物； 出售交易性金融资产已收到现金； 应收、 应付款项均以现金结算； 应收账款变动数中含有本期计提的坏账准备 100 万元。
不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。
要求：
计算以下项目现金流入和流出（要求列出计算过程）
：
（1）
销售商品、 提供劳务收到的现金（含收到的增值税销项税额）
；
（2）
购买商品、 接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）
；
（3）
支付的各项税费；
（4）
收回投资收到的现金；
（5）
取得投资收益收到的现金；
（6）
取得借款收到的现金；
（7）
偿还债务支付的现金。
3. 甲公司是乙公司的母公司。
有关资料如下：
(1) 2008 年 6 月， 甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司， 售价为 600 万元， 成本为 400万元。
乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用， 预计使用年限为 10 年， 预计净残值为零， 采用年限平均法计提折旧。
2010 年 3 月， 乙公司出售该固定资产， 将净收益计入营业外收入。
(2) 2008 年 7 月， 甲公司将本公司的某项专利权以 400 万元的价格转让给乙公司， 该专利权在甲公司的取得成本为 300 万元， 原预计使用年限为 10 年， 至转让时已摊销 5 年。
乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用， 尚可使用年限为 5 年。
甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销， 预计净残值为零。
(3) 2008 年 9 月， 乙公司将其管理用固定资产销售给甲公司， 售价为 60 万元， 原值为 100万元， 已计提折旧 20 万元。
甲公司取得该固定资产后作为管理用固定资产使用， 尚可使用年限 4 年。
甲公司和乙公司对该固定资产均采用直线法摊销， 预计净残值为零。
(4) 假定不考虑所得税因素。
要求：
(1) 根据资料(1) 编制 2008 年至 2010 年有关内部销售存货的抵销分录；
(2) 根据资料(2) 编制 2008 年至 2010 年有关内部销售无形资产的抵销分录；
(3) 根据资料(3) 编制 2008 年至 2010 年有关内部销售固定资产的抵销分录。
4. A 公司于 2008 年 1 月 1 日以 4 000 万元取得 B 公司 80％的股权。
在合并前， A 公司与 B公司不存在关联方关系。
合并当日， B 公司可辨认净资产公允价值 （等于其账面价值）为 5 000万元， 其中股本为 4 000 万元， 资本公积为 1 000 万元。
A、 B 公司增值税税率均为 17％，按 10％提取盈余公积。
（1）
2008 年 A 公司出售 100 件甲商品给 B 公司， 每件售价（不含增值税）
8 万元， 每件成本 6 万元。
至 2008 年 12 月 31 日， B 公司向 A 公司购买的上述甲商品尚有 50 件未对外出售，其可变现净值为每件 7 万元。
2008 年度 B 公司发生亏损 1 000 万元， 期末， B 公司当期购入的可供出售金融资产公允价值上升 100 万元（已考虑所得税影响）
。
（2）
2009 年 6 月 10 日 A 公司出售乙商品给 B 公司， 售价（不含增值税）
600 万元， 成本552 万元， B 公司购入后作为固定资产， 双方款项已结清。
B 公司发生安装费 18 万元， 于 2009年 6 月 30 日达到预定可使用状态， 折旧年限 4 年， 折旧方法为年限平均法， 不考虑净残值。
至 2009 年 12 月 31 日， B 公司向 A 公司购买的上述甲商品尚有 20 件未出售， 其可变现净值为每件 5 万元。
2009 年度 B 公司发生亏损 500 万元， 期末， B 公司当期购入的可供出售金融资产公允价值下
降 50 万元（已考虑所得税影响）
。
要求：
（1）
编制 2008 年合并报表的有关抵销分录；
（2）
编制 2009 年合并报表的有关抵销分录。
答案部分
四、 计算题 1.
【正确答案】
（1）
编制相关的会计分录 ①12 月 1 日 借：
银行存款
175. 5
贷：
主营业务收入
150 应交税费——应交增值税（销项税额）
25. 5 借：
主营业务成本
120
贷：
库存商品
120 ②12 月 5 日 借：
应收账款 351
贷：
主营业务收入 300
应交税费——应交增值税（销项税额）
51 借：
主营业务成本 230
贷：
库存商品 230 12 月 13 日 借：
银行存款 345
财务费用 6
贷：
应收账款 351 ③12 月 15 日 借：
银行存款 500
贷：
其他业务收入 500 ④12 月 20 日 借：
银行存款
30
贷：
预收账款
30 借：
劳务成本
10
贷：
应付职工薪酬
10 借：
预收账款
12. 5
贷：
主营业务收入
12. 5 借：
主营业务成本
10
贷：
劳务成本
10 ⑤12 月 25 日 借：
主营业务收入
50
应交税费——应交增值税（销项税额）
8. 5
贷：
应收账款
58. 5 借：
库存商品
40
贷：
主营业务成本
40 ⑥12 月 29 日 借：
银行存款 40. 8
原材料 6
贷：
主营业务收入 40
应交税费——应交增值税（销项税额）
6. 8 借：
主营业务成本
30
贷：
库存商品
30 ⑦12 月 30 日 借：
固定资产清理
20
累计折旧
70
固定资产减值准备
10
贷：
固定资产
100 借：
固定资产清理
1
贷：
银行存款
1 借：
银行存款
23
贷：
固定资产清理
23 借：
固定资产清理 2
贷：
营业外收入
2 ⑧12 月 31 日 借：
长期应收款
3 000
银行存款
510
贷：
主营业务收入
2 650
应交税费——应交增值税（销项税额）
510
未实现融资收益
350 借：
主营业务成本
2 000
贷：
库存商品
2 000 （9）
12 月 31 日 借：
待处理财产损溢
150
贷：
原材料
150 借：
管理费用
150
贷：
待处理财产损溢
150 （10）
所得税费用＝1 070×25%＝267. 5（万元）
借：
所得税费用
267. 5
贷：
应交税费——应交所得税
267. 5 （2）
编制 12 月份利润表
利润表（简表）
编制单位：
甲公司
2008 年 12 月
单位：
万元 项 目 本月数 一、 营业收入 3 602. 5 减：
营业成本 2 350 营业税金及附加 15 销售费用 0 管理费用 180 财务费用 20 资产减值损失 0 加：
公允价值变动收益（损失以“－” 号填列）
0 投资收益（损失以“－” 号填列）
0 二、 营业利润（亏损以“－” 号填列）
1 037. 5 加：
营业外收入 32. 5 减：
营业外支出 0 三、 利润总额（亏损总额以“－” 号填列）
1 070 减：
所得税费用 267. 5 四、 净利润（净亏损以“－” 号填列）
802. 5
营业收入＝150＋300＋500＋12. 5－50＋40＋2 650＝3 602. 5（万元）
营业成本＝120＋230＋10－40＋2 000－30＝2 350（万元）
管理费用＝150＋30＝180（万元）
营业外收入＝2＋30. 5＝32. 5（万元）
【答疑编号 34682】
【该题针对“利润表项目填列” 知识点进行考核】
2.
【正确答案】
（1）
销售商品、 提供劳务收到的现金＝（5 000＋5 000×17％）
＋（3 510－5 850）
＋（585－351）
－100＝3 644（万元）
（2）
购买商品、 接受劳务支付的现金＝（3 000＋476）
＋（2 400－2 500）
＋（1 755－2 340）＝2 791（万元）
（3）
支付的各项税费＝实际交纳的增值税款 306 万元＋支付的所得税款 90 万元＝396（万元）
其中：
支付的所得税款＝30＋100－40＝90（万元）
（4）
收回投资收到的现金＝20＋100＝120（万元）
（5）
取得投资收益收到的现金＝20＋30－10＝40（万元）
（6）
取得借款收到的现金＝400 万元 （7）
偿还债务支付的现金＝600＋400－700＝300（万元）
【答疑编号 34683】
【该题针对“现金流量表的内容及结构” 知识点进行考核】
3.
【正确答案】
(1) 根据资料(1) 编制 2008 年至 2010 年有关内部销售存货的抵销分录
2008 年 借：
营业收入
600
贷：
营业成本
400
固定资产—原价
200 借：
固定资产—累计折旧
10(200/10/2)
贷：
管理费用
10 2009 年 借：
未分配利润—年初
200
贷：
固定资产—原价
200 借：
固定资产—累计折旧
10
贷：
未分配利润—年初
10 借：
固定资产—累计折旧
20(200/10)
贷：
管理费用
20 2010 年 借：
未分配利润—年初
200
贷：
营业外收入
200 借：
营业外收入
30(200/10/2＋200/10)
贷：
未分配利润—年初
30 借：
营业外收入 5(200/10×3/12)
贷：
管理费用
5 (2) 根据资料(2) 编制 2008 年至 2010 年有关内部销售无形资产的抵销分录
2008 年 借：
营业外收入
250(400－300/10×5)
贷：
无形资产—原价
250 借：
无形资产—累计摊销
25(250/5/2)
贷：
管理费用
25 2009 年 借：
未分配利润—年初
250
贷：
无形资产—原价
250
借：
无形资产—累计摊销
25(250/5/2)
贷：
未分配利润—年初
25 借：
...
