下面是小编为大家整理的第十九章财务报告,供大家参考。
第十九章 财务报告 一、 资产负债表 （一）、资产负债表的填列方法 1.直接根据总账科目的余额填列。
2.根据几个总账科目的余额计算填列。
例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。
3.根据有关明细科目的余额计算填列。
预收账款不多的企业可以不设置“预收账款”科目，直接通过“应收账款”科目进行核算。
综合上述资料，应收账款项目的金额＝10＋12＝22 万元，预收款项项目的金额＝6＋15＝21 万元。
4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。
（1）一年内到期的情况，比如“长期借款”项目，应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；
（2）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。
5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。
如：“存货”项目在计算时要扣除“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列；“固定资产”项目应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列；“无形资产”项目应减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列等。
二、 利润表 （多步式利润表结构）
注意 注意：
1.企业列报时不再区分主营业务收入和其他业务收入，以及主营业务成本和其他业务成本。
2.营业利润包括的内容已经发生变化，比如投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失等都属于营业利润包含的内容。
3.投资收益下对联营企业和合营企业的投资要单独列示 4.非流动资产处置损失单独列示的原因是它属于投资者和债权人等报表使用者非常关注的内容，其可以反映企业持续发展情况。
5.所得税费用是一个倒挤的金额，即应交税费、递延所得税资产、递延所得税负债确定后倒挤的金额。
6.每股收益在利润表中的列报是新《企业会计准则》中新增的内容。]
（一）基本每股收益 基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定
发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×（已发行时间/报告期时间）－当期回购普通×（已回购时间/报告期时间）
（二）稀释每股收益
（1）可转换公司债券。可转换公司债券转换为股份，可以增加分母的数量，同时也可以影响计算每股收益的分子。
（2）认股权证、股份期权。其行权价一般是低于市场价。市场价高于行权价的部分是没有对价的，其就是增加的股份数，所以认股权证、股份期权对基本每股收益稀释的特点是只增加分母数，而不影响分子。
增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－拟行权时转换的普通股数×行权价格/当期普通股平均市场价格
稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。
三、 现金流量表（收付实现制）
（工作底稿法、T 型账户法、业务分析法、教材重点讲解了业务分析法）
（一）经营活动产生的现金流量 1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋增值税（销项税额）＋（应收账款的年初余额－期末余额）＋（应收票据年初余额－期末余额）＋（预收账款期末余额－年初余额）－当期计提的坏账准备－票据贴现的利息
注：销售商品、提供劳务收到的现金项目计算时，一般资产类项目增加是年初余额减去期末余额，负债类的项目计算时是期末余额减去年初余额。
2.“收到的税费返还”项目
本期企业因为收到增值税、消费税、关税等的税费返还而增加的现金，都应该加到现金流量表中。不管是哪一期的，只要是本期收到，都应该加上。
3.“收到其他与经营活动有关的现金”项目
该项目通常反映的内容有：
（1）罚款收入；（2）经营租出收到的现金；（3）收到的赔款；（4）税费返还之外的政府补助；（5）接受的现金捐赠。
4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 购买商品、接受劳务支付的现金
＝营业成本＋增值税（进项税额）＋（应付账款的年初余额－期末余额）＋（应付票据年初余额－期末余额）＋（预付账款期末余额－年初余额）＋（存货期末余额－年初余额）－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用折旧费用－票据贴现利息（不附追索权）
注：计算上述项目时，资产类项目一般是期末余额减去年初余额，负债类项目是年初余额减去期末余额。
5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目
要点：
（1）该项目包括支付给生产工人的各种薪酬（工资、奖金、津贴等）；
（2）该项目不包括支付给在建工程人员的薪酬，其单独反映在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目；
（3）该项目不包括离退休人员的薪酬，其单独反映在“支付其他与经营活动有关的现金”项目。
6.“支付的各项税费”项目 该项目包括：
（1）企业当期支付当期的各种税费（包括交纳的当期增值税）；
（2）企业当期支付前期的各种税费（包括交纳的前期增值税）；
（3）当期预交的各种税费。
该项目不包括：
（1）支付的计入固定资产的耕地占用税；
（2）各种税费的返还，这些税费返还是单独反映的。
7.“支付其他与经营活动有关的现金”项目
该项目包括：
（1）罚款的支出；
（2）差旅费、业务招待费、广告费等销售费用的支出； （3）离退休人员的薪酬；
（4）对外捐赠现金 （二）投资活动产生的现金流量
1.“收回投资收到的现金”项目
注意：
（1）如果是股权投资，包括交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资。这种情况下企业只需要按照实际收到款项填列。
（2）如果债权投资，包括持有至到期投资。这种情况下此项目只需要填列本金部分。
2.“取得投资收益收到的现金”项目（持有期间）
该项目包含当期的现金利息和现金股利。
3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目
注意：这里的现金净额，即现金的流入量减去现金的流出量。
4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目
该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。
该项目是 2007 年 1 月 1 日执行的新企业会计准则中增加的内容。
5.“收到其他与投资活动有关的现金”项目
典型例子：企业投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未收取的利息，在支付购买款时要将其填列在“支付其他与投资活动有关的现金”项目，待实际收到时，再在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
6.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目
注意：
该项目包括：
（1）企业购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的买价和相关税费；
（2）企业支付的在建工程人员的薪酬。
该项目不包括：
（1）支付的利息资本化的金额；
（2）支付的融资租赁资产租金，其属于筹资活动现金流量；
（3）分期付款购买固定资产方式下，只有第一期支付的款项在该项目中反映，以后各期支付的款项在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。
7.“投资支付的现金”项目
该项目包括：
（1）各种权益性投资；
（2）各种债权投资。
该项目不包括：
（1）现金等价物，比如购入的三个月内到期的债权投资等；
（2）取得子公司和其他营业单位支付的现金，其在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映；
（3）企业投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未收取的利息，在支付购买价款时要将其填列在“支付其他与投资活动有关的现金”项目。
8.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目
计算该项目时应该将支付的咨询费、佣金的扣除。
9.“支付其他与投资活动有关的现金”项目 （三）筹资活动产生的现金流量
1.“吸收投资收到的现金”项目
该项目包括发行债券、发行股票等。如果企业发行过程中没有单独支付相关的手续费、佣金等，就直接按照净额填列。如果是单独支付相关的手续费、佣金等，则这些费用单独在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。
2.“取得借款收到的现金”项目
该项目反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金。
3.“收到其他与筹资活动有关的现金”项目
4.“偿还债务支付的现金”项目
注意：该项目只包含债务的本金，不包含相关的利息。
5.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目
该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。
本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
6.“支付其他与筹资活动有关的现金”项目
（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响（一般倒挤计算）
即通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目的金额。
（五）现金及现金等价物净增加额
该项目是按照资产负债表货币资金的期末减期初得出的（假设不存在现金的等价物）。
（六）期末现金及现金等价物余额
期末现金及现金等价物余额＝本期现金及现金等价物净增加额＋期初现金及现金等价物余额
（七）现金流量表补充资料
包括三方面内容：
1.将净利润调节为经营活动现金流量
2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动
我国企业现金流量表补充资料中列示的不涉及现金收支的重大投资和筹资活动项目主要有以下几项：
（1）“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产的最低租赁付款额扣除应分期计入利息费用的未确认融资费用后的净额。
（2）“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。
（3）“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。
3.现金及现金等价物净变动情况
该项目的金额应与现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目的金额核对相符。
将净利润调节为经营活动现金流量（重点）
【归纳】将净利润调节为经营活动现金流量涉及的情况可以归纳为四类：
（1）实际没有支付现金的费用。没有支付现金费用的业务要调整加上。比如资产减值损失不影响现金流量表正表，但其减少了利润，所以要将其加上。再如无形资产的摊销。
（2）实际没有收到现金的收益。
（3）不属于经营活动的损益。比如投资收益、财务费用等与经营活动没有关系，所以要进行调整。
（4）经营应收应付项目的增减变动。
小结：
（1）只要是资产类项目，其减少要调整增加。比如递延所得税资产减少、存货的减少、经营性应收项目的减少。同理可以推出其他项目的处理。
（2）经营性应收项目包括应收账款、应收票据、其他应收款及预付账款。
（3）经营性应付项目包括应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬（经营活动）、应交税费及其他应交款。
(五)所有者权益变动表 在所有者权益变动中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）提取的盈余公积； (六) 合并财务报表) （一）、合并财务报表范围的确定 （一）母公司拥有其半数以上的表决权 1、母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。
3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权 （二）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况
1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。
2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
4.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
（三）不纳入合并范围的公司、企业或单位
整体上有两种情况：
第一，原来是子公司，后来因为某些条件的变化使得不再具有控制。
第二，持股比例没有达到控制，比如持股比例为 30%。
具体细化为三种情况：
1.已宣告被清理整顿的原子公司 2.已宣告破产的原子公司 3.母公司不能控制的其他被投资单位。
四、合并资产负债表 1.对长期股权投资按照权益法进行调整
注意：在非同一控制下的企业合并中，在编制抵销分录之前要考虑两个方面的调整：
（1）对被合并方在购买日时资产、负债的账面价值和公允价值之间的差额的调整；
（2）对长期股权投资按照权益法进行调整。
（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。
（2）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。成本法下被投资方宣告分配现金股利时，投资方的处理为...
